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研發加計扣除

一、 加計扣除背景:

  企業所得稅法規 定,開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。企業所得稅法實施條例第九十五條對該規定進行了細化,明確研究開 發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損  益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發 費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。也就是說,按照研究費用是否資本化為標準,分兩種方式來加計扣除,但其準予稅前扣除的總額是一樣的,即都是實際發生的研發費用的150%。
  2015年10月21日,李克強總理主持召開國務院常務會議。會議確定完善研發費用加計扣除政策,推動企業加大研發力度,并決定在全國推廣國家自主創新示范區部分所得稅試點政策,推進結構調整,助力創業創新。
  研發費用加計扣除政策在實施的過程中,一些企業反映需要進一步完善。完善加計扣除政策,對企業起到激勵作用,企業的研發投入越多,得到的稅收優惠就越多,對于推動企業結構轉型必將起到很重要的作用。
  財稅〔2015〕119號對加計扣除做出了最新的規定,自2016年1月1日起執行。《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008〕116號)和《財政部 國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)同時廢止。
 

二、研發活動及研發費用歸集范圍。

  本通知所稱研發活動,是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。
  (一)允許加計扣除的研發費用。
  企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發費用的具體范圍包括:
  1.人員人工費用。
  直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。
  2.直接投入費用。
  (1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
  (2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。
  (3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。
  3.折舊費用。
  用于研發活動的儀器、設備的折舊費。
  4.無形資產攤銷。
  用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。
  5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。
  6.其他相關費用。
  與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評 審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。
  7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。
  (二)下列活動不適用稅前加計扣除政策。
  1.企業產品(服務)的常規性升級。
  2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
  3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
  4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
  5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
  6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。
  7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
 

三、特別事項的處理

  1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。
  委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
  企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。
  2.企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。
  3.企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要集中研發的項目,其實際發生的研發費用,可以按照權利和義務相 一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發費用的分攤方法,在受益成員企業間進行分攤,由相關成員企業分別計算加計扣除。
  4.企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照本通知規定進行稅前加計扣除。
  創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。
 

四、會計核算與管理

  1.企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。
  2.企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
 

五、不適用稅前加計扣除政策的行業

  1.煙草制造業。
  2.住宿和餐飲業。
  3.批發和零售業。
  4.房地產業。
  5.租賃和商務服務業。
  6.娛樂業。
  7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。
  上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(gb/4754 -2011)》為準,并隨之更新。
 

六、管理事項及征管要求

  1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。
  2.企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的,稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。
  3.稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的,可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目,不再需要鑒定。
  4.企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的,可以追溯享受并履行備案手續,追溯期限最長為3年。
  5.稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。
 

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